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      應納稅所得額的計算:稅前扣除項目

      發布時間:2023-07-13 來源:博勝教育

      重要考點】

      扣除項目范圍

      企業實際發生的與取得收入有關、合理的支出,準予在計算應納稅所得額時扣除,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。
      【提示1】收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本,不得在發生當期直接扣除。
      【提示2】企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復扣除。
      【提示3】稅金:除
      企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
      【提示4】損失:凈損失,即損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額;企業已經作為損失處理的資產,在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入當期收入。(增值稅進項稅額轉出的金額在損失中扣除)

      工資薪金支出:
      1.
      企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
      2.
      列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的
      福利性補貼,符合規定的,可作為工資薪金支出按規定在稅前扣除。不能同時符合條的福利性補貼按規定計算限額稅前扣除

      福利費、工會經費、職工教育經費

      1.企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除。未超過標準的按實際發生數額扣除,超過扣除標準的只能按標準扣除。
      2.
      推薦計算流程:三步法

      項目

      第一步:實際發生額A

      第二步:標準額B(限額)

      第三步:比較確定稅前扣除額

      福利費

      已知條件

      工資薪金總額×14%

      1A>B時=B(扣限額);
      2A<B時=A(實際發生全額扣)
      【提示】
      職工教育經費超過部分可在以后納稅年度結轉扣除

      工會經費

      已知條件

      工資薪金總額×2%

      職工教育經費

      已知條件

      工資薪金總額×8%(新)

      3.企業的職工福利費,包括內容:略。

      人險

      社會保險

      依據規定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除

      為本企業全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除,超過部分不扣。
      【提示】“三步法”

      商業保險

      為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規定商業保險費準予扣除
      【提示】企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出,準予企業在計算應納稅所得額時扣除

      為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除

      按照規定繳納的財產保險費,準予扣除

      新增:企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險按規定繳納保險費準予在稅前扣除

      借款費用和
      利息費用

      1.生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除;
      2.
      購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在購置、建造期間發生合理借款費用作為資本性支出計入資產成本;
      3.
      非金融企業向金融企業借款利息支出可據實扣除(包括金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業批準發行債券的利息支出);
      4.
      非金融企業向非金融企業借款
      不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除,超過部分不許扣除。(利率制約、三步法);

      5.除股東或關聯自然人借款以外的內部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約(條件:借貸真實合法有效,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;簽訂借款合同)

      公益性捐贈

      企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額 12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
      【提示1】新變化:公益性捐贈:是企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業的捐贈支出;
      【提示2】新增:公益性社會組織,應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格;
      【提示3】新變化:年度利潤總額是企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額

      業務招待費、廣告費和業務宣傳費

      1.業務招待費:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
      2.
      廣告費和業務宣傳費:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

      【提示1】對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
      【提示2】煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
      【提示3】企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。贊助支出不得扣除。
      【提示4】對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。
      【提示5
      籌建期間發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費并按有關規定在稅前扣除。廣告費和業務宣傳費可按實際發生額計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。
      【提示6:三步法】

      項目

      1步:實際發生額A

      2步:標準額B


      3步:比較確定稅前扣除額

      備注

      招待費

      已知條件

      發生額×60%PK銷售收入×5‰取小

      B

      1)二者基數是相同的; (2)廣宣費超過部分,準予以后納稅年度結轉扣除。

      廣宣費

      已知條件

      銷售收入×0%/15%/30%

      A>B時=B;
      A<B
      時=A

      1)二者基數是相同的; (2)廣宣費超過部分,準予以后納稅年度結轉扣除。

      【提示7】業務招待費和廣宣費計提的基數有兩種確定方法。方法一是從會計角度記憶計提基數,口訣是“三作兩不作”,即主營業務收入、其他業務收入和所得稅視同銷售收入可作為基數,營業外收入和投資收益不作為基數,該方法對同時考會計科目的你們來說也許更適合;第二種方法和前面學習的所得稅收入總額結合起來,可作為基數的包括一般收入9項中的銷售貨物收入、提供勞務收入、租金收入、特許權使用費收入這4項以及所得稅視同銷售收入,不做的是轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益和接受捐贈收入,收入總額中的利息收入和其他收入中的部分項目也是可以的,但我們的考試中涉及的不多,考試可以忽略。

      手續費

      企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過規定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。(三步法)
      【提示1】保險企業:財產保險:(保費收入-退保金)×15%(含本數,下同)計算限額;人身保險企業:10%;其他企業:收入金額的×5%計算限額。
      【提示2】從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業(如證券、期貨、保險代理等企業),其為取得該類收入而實際發生的營業成本(包括手續費及傭金支出),準予在企業所得稅前據實扣除。
      【提示3】除委托個人代理外企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

      【提示4】企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。
      【提示5】企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額,并如實入賬。
      【提示6】企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發生當期直接扣除。
      【提示7】企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除

       

       

       

       

       

        匯兌損失:除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除

       

       

       

       

      環境保護專項資金:按規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除.

      租賃費1.以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出按租賃期限均勻扣除;2.以融資租賃方式租入固定資產發生租賃費支出按規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用分期扣除。

      勞動保護費:合理的勞動保護支出準予扣除

      總機構分攤的費用:非居民企業在中國境內設立的機構、場所,境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用,能夠提供證明文件并合理分攤的準予扣除

      其他扣除:如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等

       

       

       

       

       

       

       

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